내부회계관리제도 핵심용어2

독립된 위치에  있는 자

평가 및 보고 적용기법 문단  17 

경영진은 평가 대상  통제로부터 독립된 위치에 있는 자를 평가자로 지정하여 평가를 수행한다. ’독립된 위치에 있는 자’란 통제수행자가 소속된 해당 부서와  독립적인 제3자를 의미한다.

 

간접 전사 통제(Indirect Entity-level Control)

평가  및 보고 적용기법 문단 28 

통제환경처럼  회사의 내부회계관리제도의 효과성에 전반적인 영향을 미치지만 중요한 재무제표 왜곡표시의 발생을 예방 및 적발하는 데에는 간접적인 영향을  미치는 전사적 수준의 통제를 의미한다. 또한, 일부 간접 전사 통제는 다른 통제의 효과성을 모니터링하는 기능을 수행하기도 하며, 이러한  간접 전사 통제가 효과적으로 운영되는 경우 모니터링의 대상이 되는 통제의 평가범위를 조정할 수 있다.

 

 

직접 전사 통제(Direct Entity-level Control)

평가  및 보고 적용기법 문단 28 

재무제표와  관련된 경영자 주장이 왜곡될 위험을 적절히 방지하거나 적시에 적발할 수 있을 정도로 설계된 전사적 수준의 통제를 직접 전사 통제라 한다.  따라서 직접 전사 통제가 특정 재무제표 왜곡표시 위험을 효과적으로 적발 또는 예방하고 있다고 평가된다면, 해당 위험과 관련된 업무프로세스  수준의 통제를 평가 대상에서 제외할 수 있다. 예를 들어, 경영진이 기말 재무제표 작성절차(직접 전사 통제에 해당)를 통해 관련 왜곡표시  위험이 적절히 적발된다고 평가한 경우 동 위험과 관련된 거래수준 통제의 식별 및 평가를 생략할 수 있을 것이다.


통제환경

평가  및 보고 적용기법 문단 22 

효과적인  내부회계관리제도를 위해 내부회계관리조직과 규정을 정비하여, 외부 재무보고와 연관되는 임직원의 권한 및 책임을 제시하고 적격한 인력을 유지할  수 있는 정책과 통제활동이 설계되고 운영되는지 확인한다. 윤리•행동강령의 운영, 내부고발제도 및 감사(위원회)의 관리감독 기능 등도  포함한다.


위험평가

평가  및 보고 적용기법 문단 22 

회사의  통제 환경과 주요 변화사항을 고려하여, 재무제표의 주요 계정, 주석사항 및 관련 프로세스에 대한 위험의 평가가 수행될 수 있는 절차와  통제활동이 설계되고 운영되는지 확인한다. 또한, 부정발생위험의 평가도 포함한다.


통제활동

평가  및 보고 적용기법 문단 22 

평가된  위험에 근거하여 경영진이 통제활동을 설계할 수 있는 체계를 유지, 운영하고 연계된 정책 및 절차가 관리되는지 확인한다. 재무보고와 연관된  정보기술 일반통제활동을 포함하여 확인한다.


정보 및 의사소통

평가  및 보고 적용기법 문단 22 

임직원의  책임을 수행할 수 있는 시의 적절한 정보를 제공할 수 있는 체계 및 이에 기반한 내·외부 의사소통이 원활하게 이뤄질 수 있는 체계와  통제활동이 설계되고 운영되는지 확인한다.


모니터링 활동

평가  및 보고 적용기법 문단 22 

내부회계관리제도의  설계 및 운영 여부를 주기적으로 평가하는 체계를 수립하여 적용하고 있고 미비점에 대한 필요한 조치를 취하고 있음을 확인한다. 평과 결과와  미비점에 대한 개선계획이 포함된 내부회계관리제도 운영실태 보고와 감사(위원회)의 독립적인 평가가 이뤄지는지 확인한다.


재무제표에 대한 경영자 주장(financial statements assertions)

평가  및 보고 적용기법 문단 46 

재무제표의  계정과목 및 주석사항에 대하여 경영자가 명시적 혹은 묵시적으로 주장하는 내용을 말하며, 회계기준에 의하여 재무제표를 작성 및 공시하였다는  사실을 주장하는 것이다. 경영자 주장은 일곱 가지로 분류된다.


통제목표

평가  및 보고 적용기법 문단 64 

경영자가수립한목표로써,통제목표가달성되는경우식별된위험을허용가능한수준으로감소시킬수있다.내부회계관리제도목적상으로는유의한계정과목등에내재된경영자주장및자산의보호,부정방지등을달성하는것이통제목표를구성하게된다. 


통제위험

평가  및 보고 적용기법 문단 65 

통제목표가  달성되지 않을 경우 재무제표 왜곡표시를 야기할 가능성을 의미한다. 예를 들어 "완전성"이라는 경영자 주장과 관련되어  "구매부서는 매월 결산 시, 구매 주문의 진행상태를 확인하고 실재 현황에 따라 거래의 현황을 업데이트 한다"라는  통제목표가 설정된 경우, "구매주문 물품이 입고되었음에 불구하고 입고처리 되지 않을 위험"이나 "구매주문 물품이  입고처리 되었음에 불구하고 매입채무 기표가 이뤄지지 않을 위험" 등의 위험이 존재할 수 있다. 구체적인 통제목표는 통제위험을  유추할 수 있으므로, 통제목적과 통제위험 모두 문서화하는 것이 필수적이지는 않으나, 통제목적의 다양한 기술 수준을 고려하는 측면을 고려하면  양자를 모두 문서화에 포함하는 것이 바람직하다. 또한, 통제목표가 구체적으로 기술될수록 관련 통제위험과 통제활동을 유추할 수 있다는 사항을  고려한다. 이러한 통제목표는 외부 재무보고 목적을 중점적으로 기술하되, 자산의 보호나 부정방지 목적으로 기술되고 구분될 수 있다.


통제활동

평가  및 보고 적용기법 문단 66 

통제목표를  달성하기 위해(또는 위험을 허용가능한 수준으로 감소하기 위해) 경영진이 수립한 정책이나 절차, 활동 및 체계 등을 의미한다. 특히,  내부회계관리제도와 관련해서는 회사의 재무제표를 일반적으로 인정된 회계원칙에 따라 작성 및 공시하는 목적을 달성하기 위한 정책이나 절차 등을  의미한다. 유의한 계정과목 등에 대한 경영자 주장 및 이와 관련된 유의한 업무프로세스가 파악되면, 경영진은 유의한 업무프로세스에서 재무제표  왜곡표시가 발생할 수 있는 위험을 관리하기 위한 통제활동을 식별하고 문서화한다. 통제활동은 회사 일상 업무의 일부가 되어야 하며, 개별  통제목표에 따라 그 형태 및 세부 운영수준은 다를 수 있으나 명확한 목적과 관리 대상 위험이 불명확한 경우는 통제 설계의 미비점이 될 수  있다.


출발점(Baseline)

평가  및 보고 적용기법 문단 76 

통제활동의  변화 여부를 확인하고 설계평가를 수행하여야 하는지 판단하기 위해 가장 최근의 내부통제설계평가를 수행한 시점. 예를 들어 매출 프로세스 등의  변화가 발생한 경우, 관련된 통제를 확인하고 각 통제활동별 출발점으로 기술된 일자의 설계평가 문서 등을 확인하고, 해당 통제가 변경되어야  하는지 여부를 확인할 수 있다. 통제활동이 변경되는 경우, 해당 통제설계의 적정성을 평가하고 출발점으로 기술된 일자를 업데이트 한다.

 

 

통제운영책임자(Control Owner)

평가  및 보고 적용기법 문단 77 

통제활동의  설계와 운영의 책임을 지는 인원. 필요에 따라 통제를 실제 수행하는 부서, 책임자, 수행자 등을 구분하여 표시하는 것이 해당 통제활동의  권한과 책임을 명확히 하고, 미비점에 대한 개선조치를 포함한 변화관리에도 유용하다.


통제기술서

평가  및 보고 적용기법 문단 81 

업무프로세스  내의 하위프로세스별 통제목표 또는 위험과 이를 관리하기 위한 통제활동 및 경영자 주장, 통제 유형 및 수행빈도 등을 일목요연하게 표현하는  문서


업무흐름도

평가  및 보고 적용기법 문단 83 
조직  내에서의 업무흐름 및 제반 문서 등을 도식적/동태적으로 표현하기 위한 것으로 주로 하위프로세스 단위로 작성된다. 업무흐름도에는 특정 계정과  관련된 업무프로세스의 시작과 끝을 포함하고 있으며, 거래과정의 위험과 통제활동이 통제 설계의 적정성을 확인할 수 있도록 제시된다. 필요한  경우 몇 개의 하위프로세스를 통합하거나 하나의 하위프로세스를 세분하여 작성할 수 있다.


업무기술서

평가  및 보고 적용기법 문단 85 
각  업무프로세스에서 수행되는 업무의 내용을 설명 형식으로 기술한 문서로 업무의 출발점, 수행되는 업무처리 절차 및 통제의 내용, 관련 서류  등을 명확하게 기술한다. 업무흐름이 복잡하지 않고 단순하여 설명 형식으로 기술하기에 용이할 때 이용할 수 있는 방법으로 업무 흐름도와  유사한 목적을 가진다.


업무분장표

평가  및 보고 적용기법 문단 87 
업무프로세스  내에서 거래의 승인기능, 자산의 보관기능 및 회계기능 등 상충되는 업무가 적절히 분장되었는지의 여부를 확인하는데 유용하다.


발생가능성

평가  및 보고 적용기법 문단 135 
재무제표  왜곡표시가 방지되거나 발견되지 못하는 경우가 발생할 잠재적 가능성을 말한다. 따라서 재무제표의 왜곡표시가 실제로 발생하였는가 여부를  고려하는 것은 아니다. 해당 미비점의 발생가능성이 낮지 않다면(reasonable possibility) 유의한 미비점이나 중요한  취약점으로 분류할 수 있다.


금액적 크기

평가  및 보고 적용기법 문단 136 
발생할 수 있는 잠재적 재무제표 왜곡 표시의 크기(magnitude of the potential misstatement)를말한다.따라서실제로발생한재무제표의왜곡표시금액이아닌발생가능한왜곡표시의예상치이다. 


상시적인 모니터링

평가  및 보고 모범규준 문단 61 
통제  운영의 결과를 확인하는 경영진의 일상적이고 반복적으로 수행되는 활동을 의미한다. 예를 들어, 이러한 활동들은 자가평가 절차와 통제 운영  여부를 확인할 수 있도록 설계된 성과지표를 분석하는 절차를 포함한다. 자가평가는 다양한 수준의 객관성을 가진 인원에 의하여 수행되는 여러  유형의 절차를 포함한다. 자가평가는 평가 대상 통제를 운영할 책임이 있는 인원이 수행하는 평가는 물론 평가 대상 통제의 운영책임이 없는  경영진 등이 실시하는 평가를 포함하는 개념이다. 자가평가가 제공하는 증거자료의 성격은 평가자나 평가 수행 방식 등에 따라 달라진다. 예를  들어, 통제를 운영할 책임이 있는 인원에 의해 수행된 자가평가의 증거자료는 일반적으로 평가자의 낮은 객관성으로 인하여 낮은 수준의 확신을  제공하므로 핵심통제활동에는 적용하지 않는다.